Вопрос: В организации в соответствии с коллективным договором продолжительность рабочего времени в зимний период сокращена на три часа (по технологическим причинам). Сокращение продолжительности рабочего времени в данный период не влияет на размер заработной платы. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учитывать расходы на оплату труда в полном размере в зимний период?
Ответ: В случае когда в организации коллективным договором установлено, что продолжительность рабочего времени в зимний период сокращается на три часа по технологическим причинам и размер заработной платы не меняется, в целях налога на прибыль правомерно учесть расходы на оплату труда пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ.
Обоснование: Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 Трудового кодекса РФ).
В соответствии со ст. 92 ТК РФ сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается:
для работников в возрасте до 16 лет — не более 24 часов в неделю;
для работников в возрасте от 16 до 18 лет — не более 35 часов в неделю;
для работников, являющихся инвалидами I или II группы, — не более 35 часов в неделю;
для работников, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 3-й или 4-й степени или опасным условиям труда, — не более 36 часов в неделю.
Продолжительность рабочего времени конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.
ТК РФ и иными федеральными законами может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и других работников).
Таким образом, сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается тем категориям работников, которые определены законодательством. Размер зарплаты таких работников не ставится в зависимость от отработанного ими времени.
При этом по соглашению между работником и работодателем может устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя (ч. 1 ст. 93 ТК РФ).
При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).
Из вопроса следует, что в организации установлена сокращенная продолжительность рабочего дня в зимний период, обусловленная технологическими особенностями, не в соответствии с ТК РФ или федеральным законом, а в соответствии с коллективным договором.
В связи с этим, по нашему мнению, положения ст. 92 ТК РФ в отношении сокращенной продолжительности рабочего времени в данном случае неприменимы. Установление в коллективном договоре сокращенного рабочего времени приводит к введению неполного рабочего времени.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли следует учитывать расходы на оплату труда пропорционально фактически отработанному времени или в зависимости от выполненного объема работ.
К.В.Новоселов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса,
к. э. н.
01.10.2014
