Вопрос: Российская организация ввозит из Белоруссии товары. Согласно договору с поставщиком излишки товаров, выявленные при приемке, назад не возвращаются, а подлежат оплате покупателем по согласованной цене. Нужно ли производить исчисление и уплату НДС при ввозе из Белоруссии этих выявленных излишков?
Ответ: У российской организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС при ввозе излишков из Белоруссии в связи с наличием налоговой базы по этому налогу.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера.
Согласно ст. 1 Соглашения:
товар — реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии;
импорт товаров — ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза.
Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.
Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол) уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Протокола налоговая база для целей уплаты НДС определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Поскольку излишки товаров ввезены на территорию Российской Федерации, они являются импортированными; следовательно, нужно произвести исчисление НДС при ввозе этих излишков из Белоруссии в связи с наличием налоговой базы по этому налогу.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.10.2014
