Вопрос: Голландская организация заключила с российской организацией договор подряда на строительство здания склада в г. Смоленске. В рамках реализации заключенного договора голландская организация временно ввозит в Российскую Федерацию строительную технику. После завершения работ техника будет возвращена за пределы Российской Федерации. Подлежит ли она полному освобождению от уплаты ввозных пошлин, налогов?
Ответ: Ввозимая техника полному освобождению от уплаты ввозных пошлин, налогов не подлежит. Голландской организации необходимо будет уплачивать ввозные таможенные пошлины, налоги в размере 3% за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения оборудования на таможенной территории Таможенного союза от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы рассматриваемое оборудование было помещено под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Обоснование: В соответствии со ст. 277 Таможенного кодекса Таможенного союза временный ввоз (допуск) — это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.
Согласно п. 1 ст. 282 ТК ТС перечень товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) решениями Комиссии Таможенного союза.
Согласно п. 9 Перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 331 «Об утверждении Перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки» (далее — Перечень), полностью освобождается от ввозных таможенных пошлин, налогов при временном ввозе профессиональное оборудование, если такое оборудование остается в собственности иностранного лица, ввозится им и необходимо ему для выполнения конкретной работы на территории Таможенного союза (примерный список указанного оборудования приведен в Приложении N 1 к Перечню). Однако такое освобождение не распространяется на оборудование, используемое для промышленного производства, упаковки товаров или для эксплуатации природных ресурсов, выполнения земляных работ, строительства и ремонта зданий, строений, сооружений и производства других подобных работ.
Соответственно, на оборудование в рассматриваемой ситуации полное освобождение от уплаты ввозимых таможенных пошлин и налогов не распространяется.
Согласно п. 3 ст. 282 ТК ТС в отношении товаров, по которым не предоставлено полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, установленных в соответствии с п. 1 ст. 282 ТК ТС, применяется частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
При частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Таможенного союза уплачивается 3% суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).
На этом основании голландской организации необходимо будет уплачивать ввозные таможенные пошлины, налоги в размере 3% за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения оборудования на таможенной территории Таможенного союза от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы рассматриваемое оборудование было помещено под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения таких товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).
Согласно п. 4 ст. 282 ТК ТС при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов сумма ввозных таможенных пошлин, налогов уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры или периодически по выбору декларанта, но не реже чем раз в три месяца. Периодичность уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов определяется декларантом с согласия таможенного органа.
Соответственно, уплата платежей может производиться (по выбору плательщика, то есть голландской организации) разово или периодически.
Согласно п. 6 ст. 282 ТК ТС при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в соответствии с п. 1 ст. 281 ТК ТС суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат.
В соответствии с п. 1 ст. 281 ТК ТС действие таможенной процедуры временного ввоза (допуска) завершается до истечения срока временного ввоза помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.
Действие таможенной процедуры временного ввоза (допуска) может быть завершено до истечения срока временного ввоза помещением временно ввезенных товаров под иную таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС.
Таким образом, при завершении таможенной процедуры временного ввоза (допуска), в частности путем реэкспорта (обратного вывоза оборудования), суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.10.2014
