Вопрос: В каком порядке подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от продажи долей в праве общей долевой собственности на не завершенные строительством жилые объекты, если они находятся в собственности менее трех лет?
Ответ: Доходы, полученные от продажи долей в праве общей долевой собственности на не завершенные строительством жилые объекты, если они находятся в собственности менее трех лет, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 руб., а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Статья 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. Обращаем внимание, что в данный перечень не входят доходы, полученные налогоплательщиком от продажи долей в праве общей долевой собственности на не завершенные строительством жилые объекты, если они находятся в собственности менее трех лет. В рассматриваемой ситуации налогообложение дохода НДФЛ производится в общем порядке, а налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме ФНС России от 31.07.2014 N БС-4-11/14980@ разъясняется, что положениями ст. 217 НК РФ, содержащей исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных физическими лицами от продажи долей на не завершенные строительством жилые помещения, находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех лет. Следовательно, данные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. НК РФ не предоставлено право Федеральной налоговой службе или ее территориальным органам принимать решения об освобождении каких-либо категорий налогоплательщиков или отдельных налогоплательщиков от уплаты налога на доходы физических лиц.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что сумма доходов, полученных от продажи долей в праве общей долевой собственности на не завершенные строительством жилые объекты, если они находятся в собственности менее трех лет, уменьшенная на сумму налоговых вычетов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
06.10.2014
