Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2012 г. применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода он получил убыток в размере 564 280 руб. и уплатил в бюджет минимальный налог. Весь 2013 г. индивидуальный предприниматель применял патентную систему налогообложения, а с 01.01.2014 вновь перешел на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшить сумму дохода, полученного в 2014 г., на сумму ранее полученного убытка в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (2012 г.), за которым последовал период применения патентного режима налогообложения?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить сумму дохода, полученного в 2014 г., на сумму ранее полученного убытка в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (2012 г.), за которым последовал период применения патентного режима налогообложения.
Обоснование: Согласно п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по итогам налогового периода могут уплачивать минимальный налог в порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ.
Минимальный налог, исчисляемый за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Он также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
В Письме Минфина России от 28.01.2011 N 03-11-11/18 сделан вывод, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на суммы убытков, полученных им ранее в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, после которого следовал период применения общего режима налогообложения.
Считаем, что в рассматриваемой ситуации можно переносить убыток, соблюдая десятилетний срок после налогового периода, в котором получен этот убыток, то есть перенос может осуществляться с 2014 г. по 2022 г. включительно.
Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить сумму дохода, полученного в 2014 г., на сумму ранее полученного убытка в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (2012 г.), за которым последовал период применения патентного режима налогообложения.
При этом убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, при расчете авансового платежа по УСН не учитывается (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24968).
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2014
