Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Организация-цессионарий приобретает у цедента право требования поставки товара с должника, получившего 100-процентный аванс, за сумму, меньшую стоимости товара. Обязан ли цессионарий начислить НДС при получении товара? Если да, то в каком размере? Следует ли составить счет-фактуру и выставить его должнику?
23.10.2020

Организация-цессионарий приобретает у цедента право требования поставки товара с должника, получившего 100-процентный аванс, за сумму, меньшую стоимости товара. Обязан ли цессионарий начислить НДС при получении товара? Если да, то в каком размере? Следует ли составить счет-фактуру и выставить его должнику?

Вопрос: Организация-цессионарий приобретает у цедента право требования поставки товара с должника, получившего 100-процентный аванс от цедента, за сумму, меньшую стоимости товара.
Обязан ли цессионарий начислить НДС при получении товара от должника? Если да, то в каком размере? Следует ли при этом составить счет-фактуру и выставить его должнику?
 
Ответ: Если организация-цессионарий приобретает у цедента право требования поставки товара с должника, получившего 100-процентный аванс от цедента, за сумму меньше стоимости товара, то, по нашему мнению, цессионарий обязан при получении товара от должника начислить НДС в размере 18/118 (10/110) от превышения стоимости товара над ценой уступки. При этом следует составить счет-фактуру в одном экземпляре, выставлять его должнику не надо.
 
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при прекращении должником обязательства по поставке товара (при передаче товара) цессионарий получает доход для целей НДС в виде стоимости полученного товара. Соответственно, налоговая база определяется как превышение этого дохода над суммой расходов на приобретение права требования поставки товара, то есть над ценой уступки.
Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы по НДС определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
На основании п. 4 ст. 164 НК РФ при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Исходя из изложенного, полагаем, что в данном случае цессионарий обязан при получении товара от должника (прекращении обязательства по поставке товара) начислить НДС в размере 18/118 (10/110) от превышения стоимости товара над ценой уступки.
В связи с этим цессионарию следует на основании пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Выставлять счет-фактуру должнику цессионарий не обязан, так как в рассматриваемой ситуации он не передает должнику имущественные права, а, напротив, получает от него товар — исполнение обязательства по поставке товара, то есть отсутствует передача имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
 
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2014