Вопрос: Организация приняла на работу гражданина Республики Беларусь по бессрочному трудовому договору. Вправе ли организация удерживать с заработной платы этого работника НДФЛ по ставке 13% с момента начала работы по найму?
Ответ: Если организация приняла на работу гражданина Республики Беларусь по бессрочному трудовому договору, то, по нашему мнению, она вправе удерживать с заработной платы этого работника НДФЛ по ставке 13% с момента начала работы по найму при условии, что на этот момент работник находится в РФ не менее 183 дней в течение предыдущих 12 месяцев, то есть является налоговым резидентом РФ для целей НДФЛ.
Обоснование: Из положений ст. 224 Налогового кодекса РФ следует, что налоговая ставка НДФЛ в размере 13% устанавливается в отношении доходов (в том числе заработной платы) физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, то есть находящихся в РФ не менее 183 дней в течение предыдущих 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В то же время в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 «К Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года» (далее — Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом договаривающемся государстве.
Налоговый режим, установленный в п. 1 данной статьи, применяется с даты начала работы по найму в другом договаривающемся государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
По нашему мнению, указанные нормы Протокола могут быть применены в отношении работника — гражданина Республики Беларусь с даты начала работы по найму только в том случае, если в трудовом договоре с ним прямо определен срок его действия, составляющий не менее 183 дней.
Однако в рассматриваемой ситуации организацией с гражданином Республики Беларусь заключен бессрочный трудовой договор, то есть невозможно определить период, в течение которого работник будет работать в организации.
Учитывая изложенное, полагаем, что в данном случае организация вправе удерживать с заработной платы работника НДФЛ по ставке 13% с момента начала работы по найму при условии, что на этот момент работник находится в РФ не менее 183 дней в течение предыдущих 12 месяцев, то есть является налоговым резидентом РФ для целей НДФЛ.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2014
