Вопрос: Организация — плательщик НДС в течение квартала предоставила нескольким заемщикам беспроцентные займы. Доля расходов, связанных с предоставлением займов, за квартал превысила 5% общей величины совокупных расходов на производство и реализацию.
Вправе ли организация все суммы НДС по приобретенным в течение квартала товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, принять к вычету?
Ответ: Если организация — налогоплательщик НДС в течение квартала предоставила нескольким заемщикам беспроцентные займы, при этом доля расходов, связанных с предоставлением займов, за квартал превысила 5% общей величины совокупных расходов на производство и реализацию, то организация вправе все суммы НДС по приобретенным в течение квартала товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, принять к вычету.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 данной статьи.
Налогоплательщик вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 4.1 ст. 170 НК РФ пропорция, указанная в абз. 4 п. 4 данной статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей: при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ, в частности, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
В рассматриваемой ситуации доля расходов, связанных с предоставлением займов, за квартал превысила 5% общей величины совокупных расходов на производство и реализацию. Следовательно, организация обязана, исходя из вышеуказанной пропорции, принять к вычету и/или учесть в стоимости НДС по приобретенным в течение квартала товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Однако, поскольку организация предоставила беспроцентные займы, стоимость услуг по предоставлению займов (сумма начисленных процентов) за квартал равна 0. Соответственно, при расчете пропорции доля НДС по приобретенным в течение квартала товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, подлежащая учету в стоимости этих товаров (работ, услуг), также равна 0.
Следовательно, в данном случае организация вправе все суммы НДС по приобретенным в течение квартала товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, принять к вычету.
При этом следует учитывать, что в случае начисления налоговыми органами организации неполученных процентов по займам исходя из рыночных ставок по причине взаимозависимости или получения необоснованной налоговой выгоды часть «входного» НДС может быть восстановлена пропорционально начисленным процентам по займам.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2014
