Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не имеющий работников, представляет налоговую декларацию по УСН с объектом налогообложения «доходы» за 2013 г. При этом сумма фиксированных страховых выплат составила 35 000 руб. Сумма налога за год — 20 000 руб., сумма авансовых платежей за девять месяцев — 15 000 руб. Какую сумму следует показать по строке 280 декларации по УСН?
Ответ: По нашему мнению, по строке 280 декларации по УСН индивидуальному предпринимателю следует показать фактически уплаченную сумму фиксированного страхового платежа, но в пределах суммы фактического налога, отраженного по строке 260 декларации, то есть 20 000 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) по итогам налогового периода, который равен календарному году, налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее — Порядок).
В соответствии с п. 4.6 Порядка по коду строки 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.
По коду строки 260 указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по коду строки 240, умноженное на значение показателя по коду строки 201 и деленное на 100) (п. 5.7 Порядка).
По коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога (п. 5.9 Порядка).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без наемных работников, в 2013 г. мог уменьшить сумму упрощенного налога на всю сумму фиксированного страхового взноса (п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса).
Таким образом, из текста Порядка следует, что по строке 280 декларации индивидуальный предприниматель должен указать всю сумму фиксированного страхового платежа, уплаченного за себя в 2013 г., то есть 35 000 руб.
В этом случае на основании приведенной в декларации формулы по строке 070 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период» (стр. 050 — (стр. 260 — стр. 280)) надо было бы указать 30 000 руб. (15 000 — (20 000 — 35 000)), что является некорректным, так как сумма налога к уменьшению не может быть больше суммы фактического налога.
По нашему мнению, индивидуальному предпринимателю по строке 280 декларации следует указать сумму фиксированного страхового платежа, но в пределах суммы фактического упрощенного налога, отраженного по строке 260 декларации.
Тогда расчет показателя по строке 070 будет таким: 15 000 — (20 000 — 20 000) = 15 000 руб.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2014
