Вопрос: Индивидуальный предприниматель в 2012 г. применял УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам налогового периода был получен убыток и в бюджет уплачен минимальный налог. Весь 2013 г. предприниматель применял патентную систему налогообложения, а с 01.01.2014 вновь перешел на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Приостанавливает ли период применения патентной системы налогообложения течение десятилетнего срока, отведенного на перенос убытка, полученного в период применения УСН?
Ответ: Перенос убытка, полученного в 2012 г. при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может осуществляться в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убыток. Приостановление течения 10-летнего срока, отведенного на перенос убытка, на период применения патентной системы налогообложения Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В указанной ситуации перенос убытка может осуществляться с 2014 г. по 2022 г. включительно.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ).
Согласно абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на суммы убытков, полученных им ранее в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, после которого следовал период применения общего режима налогообложения (Письмо Минфина России от 28.01.2011 N 03-11-11/18).
В отношении убытков, образовавшихся в период применения общей системы налогообложения, Минфин России в Письмах от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657, от 05.10.2006 N 03-03-02/234 придерживается позиции, что они могут уменьшить сумму налога на прибыль после возвращения организации на общий режим налогообложения с упрощенной системы с учетом положений ст. 283 НК РФ. В Письме Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657 сделан вывод, что, если после получения убытка организация перешла на один из специальных налоговых режимов и вернулась на общую систему налогообложения уже по истечении 10 лет, учесть сумму убытка организация уже не сможет, то есть течение 10-летнего срока, отведенного на перенос убытков, не приостанавливается на период применения специального налогового режима.
По нашему мнению, аналогичный вывод можно сделать и в отношении убытка, полученного в 2012 г. в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», после которого следовал период применения патентного режима налогообложения.
Таким образом, перенос убытка, полученного в 2012 г. при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может осуществляться в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убыток. Приостановление течения 10-летнего срока, отведенного на перенос убытков на период применения патентной системы налогообложения, в НК РФ не предусмотрено. В указанной ситуации перенос убытка может осуществляться с 2014 г. по 2022 г. включительно.
Причем в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. По мнению Минфина России, списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база текущего периода на суммы ранее полученных убытков (Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276).
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.10.2014
