Вопрос: Организация розничной торговли применяет УСН («доходы минус расходы»). Приобретенное транспортное средство (гидроцикл) было поставлено на учет и зарегистрировано в ГИБДД 14.05.2013. Снято с учета в ГИБДД 06.10.2013 для продажи за границу РФ, но не продано и по-прежнему числится на балансе организации в 2014 г. Расходы, связанные с приобретением гидроцикла, учтены для целей исчисления налога по УСН в 2013 г.
Надо ли корректировать расходы, связанные с приобретением объекта основных средств, на момент снятия его с учета в ГИБДД?
Ответ: Пересчет налоговой базы по УСН и корректировка расходов осуществляются налогоплательщиком только при реализации (передаче) объектов основных средств. Если гидроцикл не участвует в деятельности организации, направленной на получение дохода, соответственно, расходы на его приобретение не должны учитываться при исчислении налога по УСН.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Отчетным периодом при уплате налога в связи с применением УСН признается квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Кодекса).
В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Таким образом, пересчет налоговой базы и корректировка расходов осуществляются налогоплательщиком только при реализации объектов основных средств.
По общим правилам при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные, в частности, с приобретением основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, т.е. если они документально подтверждены, экономически целесообразны и связаны с получением дохода.
Если гидроцикл не участвует в деятельности организации, направленной на получение дохода, соответственно, расходы на его приобретение не должны учитываться при исчислении налога по УСН.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.10.2014
