Вопрос: Работник организации, вернувшись из командировки, представил в бухгалтерию организации бланк строгой отчетности, подтверждающий оплату жилья в командировке.
В указанном документе отсутствует печать организации. Может ли организация по этому документу отнести затраты на оплату работником жилья в командировке на расходы по налогу на прибыль?
Ответ: Бланк строгой отчетности без печати организации является документом, оформленным с нарушением требований нормативно-правовых актов. Таким образом, затраты на оплату работником жилья в командировке не могут быть отнесены на расходы в целях исчисления налога на прибыль, если они подтверждены документом, оформленным в нарушение требований законодательства Российской Федерации.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик-организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указаны обязательные реквизиты первичного учетного документа. Ими являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи вышеуказанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Обязательного требования о проставлении печати на первичном учетном документе закон не устанавливает.
Однако согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.
В настоящее время данный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 — это Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее — Положение).
В п. 3 Положения указаны реквизиты бланка строгой отчетности как документа. Среди реквизитов есть такой, как печать организации (пп. «и» п. 3 Положения). Следовательно, в бланке строгой отчетности, подтверждающем оплату работником жилья в командировке, должна быть проставлена печать организации.
Эту позицию поддерживают и налоговые органы (Письмо ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@): лицо, ответственное за совершение операции и правильность ее оформления, обязано заверить печатью организации свою личную подпись на документе, оформленном на бланке строгой отчетности, в каждом конкретном случае при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
Исходя из системного анализа вышеизложенных норм бланк строгой отчетности без печати организации является документом, оформленным с нарушением требований Положения. Таким образом, затраты на оплату работником жилья в командировке не могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документом, оформленным в нарушение требований законодательства Российской Федерации.
Аналогичные разъяснения даны и в Письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/666.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.10.2014
