Вопрос: Может ли налогоплательщик, применяющий ЕНВД, в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ распределить единовременно уплаченную сумму страховых взносов в фиксированном размере по налоговым периодам в течение года?
Ответ: Налогоплательщик, применяющий ЕНВД, в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ не имеет права распределить единовременно уплаченную сумму страховых взносов в фиксированном размере по налоговым периодам в течение года, так как это прямо не предусмотрено нормами НК РФ.
Обращаем внимание, что в судебной практике сложилась противоположная позиция.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
В силу п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
На основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ указанные выше страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Таким образом, нормы НК РФ не предусматривают возможности налогоплательщика, применяющего ЕНВД, распределить единовременно уплаченную сумму страховых взносов в фиксированном размере по налоговым периодам в течение года.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 21.07.2014 N 03-11-11/35575 разъясняется, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен. При этом положениями НК РФ не предусмотрено распределение единовременно или досрочно уплаченной суммы фиксированного платежа по налоговым периодам в течение года.
В Письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13853 дается следующее пояснение: распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
Также в Письме Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24975 указывается, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
(Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12319, от 13.02.2014 N 03-11-11/5862.)
Обращаем внимание, что в судебной практике сложилась противоположная позиция.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 11.07.2014 N А09-9251/2013 отклонен довод налогового органа о том, что сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, как противоречащий абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ.
Таким образом, из анализа вышеприведенных положений НК РФ и позиции официальных органов следует, что налогоплательщик, применяющий ЕНВД, в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не имеет права распределить единовременно уплаченную сумму страховых взносов в фиксированном размере по налоговым периодам в течение года.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.10.2014
