Вопрос: Организация (продавец) по договору купли-продажи осуществила реализацию подарочных карт на приобретение товаров (работ, услуг) юридическому лицу (покупателю), которое передало данные карты своим работникам. По условиям договора, заключенного между сторонами, срок действия подарочных карт составляет шесть месяцев с даты их приобретения. По истечении срока действия подарочных карт суммы денежных средств, оставшиеся на неиспользованных подарочных картах, не переходят в одностороннем порядке в собственность продавца, а по согласованию с покупателем переводятся на новые подарочные карты или подлежат возврату.
Правомерен ли вывод налогового органа, что суммы денежных средств, оставшиеся на неиспользованных подарочных картах, после истечения срока их действия продавец должен на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ включить в доходы от реализации в целях налога на прибыль?
Ответ: Суммы, полученные организацией за подарочные карты юридическому лицу (покупателю), которое передало данные карты своим работникам, являются предварительной платой за товары (работы, услуги), которые не учитываются в доходах в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Данные суммы включаются в доходы продавца только при фактическом погашении указанных карт.
Следовательно, неизрасходованные суммы денежных средств, оставшиеся на неиспользованных подарочных картах, в силу п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, являются кредиторской задолженностью продавца и включаются в доходы только в случае невозврата их покупателю и истечения срока исковой давности.
Таким образом, вывод налогового органа о том, что суммы денежных средств, оставшиеся на неиспользованных подарочных картах, после истечения их срока действия продавец должен на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ включить в доходы от реализации, является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 430 Гражданского кодекса РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
В силу п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
По нашему мнению, полученные суммы за подарочные карты являются предварительной платой за товары (работы, услуги), которые не учитываются в доходах в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Данные суммы включаются в доходы продавца только при фактическом погашении указанных карт.
Следовательно, неизрасходованные суммы денежных средств, оставшиеся на неиспользованных подарочных картах, в силу п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ, являются кредиторской задолженностью продавца и включаются в доходы только в случае невозврата их покупателю и истечения срока исковой давности.
Таким образом, вывод налогового органа, изложенный в тексте вопроса, является неправомерным.
Указанный вывод поддержал ФАС Московского округа в Постановлении от 01.07.2014 N Ф05-6221/2014 по делу N А40-65470/2013.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
08.10.2014
