Вопрос: Организация приобрела сторожевых собак для охраны складских и подсобных помещений. Одна из собак заболела, и ветеринар прописал курс лечения. Вправе ли организация включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты на лечение сторожевой собаки?
Ответ: Организация вправе включить в целях исчисления налога на прибыль расходы на лечение сторожевых собак, приобретенных для охраны складских и подсобных помещений, в состав прочих расходов.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Перечень расходов, установленный ст. 264 НК РФ, является открытым, и на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Таким образом, для включения в налоговую базу при исчислении налога на прибыль затрат организации необходимы наличие подтверждающих документов и экономическая обоснованность произведенных затрат, то есть расходы должны соответствовать деятельности организации.
Содержание сторожевых собак является производственной необходимостью, направленной на сохранение товаров на складских помещениях, следовательно, расходы на содержание собак правомерно включить в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Данный вывод подтверждается выводами судов (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2009 N КА-А40/11140-09).
Соответственно, затраты на лечение сторожевых собак, по сути, относятся к затратам на их содержание, и, поскольку суды указывают на правомерность включения в состав затрат при исчислении налога на прибыль расходов на содержание собак, организация вправе включить расходы на лечение собак в состав прочих расходов при наличии подтверждающих документов, в частности паспорта служебных собак, счета за услуги ветеринара и приобретенные ветеринарные средства.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.10.2014
