Вопрос: Организация А и организация Б заключили дистрибьюторский договор на продажу строительной техники, по условиям которого организация А предоставляет организации Б права на размещение и продажу строительной техники, а организация Б продает ее от своего имени и за свой счет. Согласно условиям договора право собственности на такую технику переходит к конечному покупателю после полной оплаты по договору купли-продажи.
В рамках реализации указанного договора организация А передала организации Б товар по товарным накладным на ответственное хранение. В последующем организация Б реализовала товар в адрес третьей организации.
В какой момент организация А должна определить налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, если в ее учетной политике закреплен метод начисления: в момент передачи товара или после его оплаты?
Ответ: В случае когда между организацией А и организацией Б заключен дистрибьюторский договор на продажу строительной техники, по условиям которого организация А предоставляет организации Б права на размещение и продажу строительной техники, а право собственности на товары переходит к конечным покупателям после их оплаты, налоговую базу по налогу на прибыль и НДС организации А следует определять в периоде получения полной оплаты товаров, а не их передачи покупателю.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В силу п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В ст. 491 ГК РФ указано: в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
По нашему мнению, с учетом вышеназванных норм НК РФ и ГК РФ и того, что в данном случае право собственности на товары переходит после их оплаты, налоговую базу по налогу на прибыль и НДС следует определять в периоде получения полной оплаты товаров, а не их передачи покупателю.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.06.2014 по делу N А12-23043/2013, рассматривая аналогичный вопрос, поддержал обоснованность определения налогоплательщиком налоговой базы и даты доходов в соответствии с учетной политикой по отгрузке, определенной как дата реализации — дата перехода права собственности.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
08.10.2014
