Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект — «доходы»), заключил с организацией договор простого товарищества. Налоговый орган указал на неправомерность применения УСН, поскольку индивидуальный предприниматель должен применять общую систему налогообложения. Правомерна ли позиция налогового органа?
Ответ: Позиция налогового органа, согласно которой, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы»), заключил с организацией договор простого товарищества, применение в дальнейшем УСН с объектом налогообложения «доходы» запрещается, правомерна. Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение УСН и обязан перейти на уплату налогов в рамках общего режима налогообложения.
Обоснование: Согласно п. п. 3 и 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
На основании п. 7 указанной статьи налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Как указано в п. 3 ст. 346.14 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом в данном пункте не указано, что налогоплательщики вправе применять УСН с объектом «доходы», следовательно, применять УСН с объектом налогообложения «доходы» при заключении договора простого товарищества или договора доверительного управления неправомерно.
Как разъяснил Минфин России в Письме от 06.12.2010 N 03-11-11/311, в случае заключения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) указанный налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменять объект налогообложения. Таким образом, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товариществ, он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-09/206, от 06.10.2008 N 03-11-04/2/154.
При этом суды также указывают на утрату права на применение УСН при заключении договора простого товарищества, в случае если налогоплательщик применял объект налогообложения «доходы». Так, в Определении ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3797/11 указано, что предприниматель ввиду несоблюдения требований п. 3 ст. 346.14 НК РФ в спорный период утратил право на применение упрощенной системы налогообложения и обязан был применять систему налогообложения для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», при заключении договора простого товарищества утрачивает право на применение УСН и, следовательно, переводится на уплату налогов в рамках общей системы налогообложения.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.10.2014
