Вопрос: Правомерно ли направление требования о представлении документов после составления справки о проведенной проверке, но до вручения акта по результатам выездной налоговой проверки?
Ответ: Большинство арбитражных судов считает, что направление требования о представлении документов, если срок его исполнения истекает после окончания выездной проверки (то есть после составления справки), неправомерно. Вместе с тем есть судебное решение, согласно которому требование налогового органа о представлении документов после составления справки, но до вручения акта по результатам выездной налоговой проверки правомерно.
Обоснование: Должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Для этого налогоплательщику вручается требование о представлении документов, которое должно быть исполнено в течение 10 рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. п. 1, 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ).
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке. Справка о проведенной проверке составляется и вручается налогоплательщику или его представителю в последний день проведения выездной налоговой проверки (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). Акт по результатам выездной налоговой проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Таким образом, если требование о представлении документов для проверки направлено после составления справки, но до вручения акта по результатам проверки, получается, что оно фактически направлено тогда, когда проверка уже закончилась.
Согласно п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом проверяемому лицу только в пределах сроков проведения налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
Большинство арбитражных судов также считает, что, поскольку проверка в день составления справки считается завершенной, вручение требования о представлении документов одновременно со справкой, а также за один или несколько дней до составления справки, если срок его исполнения истекает после окончания проверки, неправомерно (Постановления ФАС Уральского округа от 24.04.2014 N Ф09-2082/14, от 24.02.2014 N Ф09-8/14).
Вместе с тем ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.09.2013 N Ф03-4045/2013 в отношении требования, которое было направлено во время проверки, но получено налогоплательщиком после составления справки, указал, что ст. 93 НК РФ не устанавливает запрета на истребование инспекцией документов в последний день выездной налоговой проверки, а также после составления справки об окончании проверки и до составления акта по ее результатам.
Кроме того, следует учесть, что, не получив необходимые документы, налоговые органы могут не просто оштрафовать налогоплательщика по ст. 126 НК РФ на 200 руб. за каждый непредставленный документ, а отказать в вычетах по НДС или уменьшить учтенные при исчислении налога на прибыль расходы. Что, в свою очередь, может повлечь пени и штраф (ст. ст. 75, 122 НК РФ). Поэтому, на наш взгляд, принимая решение не представлять истребуемые после составления справки документы, необходимо оценить все риски и последствия.
Если на основании представленных вами документов ИФНС России сделает выводы о совершенных вами нарушениях, ссылайтесь на то, что документы получены с нарушением закона и не могут быть использованы в качестве доказательств совершения налоговых правонарушений (п. 4 ст. 101 НК РФ, п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
09.10.2014
