Вопрос: ООО (доверительный управляющий) и ЗАО (учредитель управления) заключили договор доверительного управления имуществом, на основании которого доверительному управляющему передано недвижимое имущество.
Согласно условиям данного договора на доверительного управляющего возложена обязанность по управлению недвижимым имуществом учредителя управления. При этом учредитель управления имеет право проводить работы по капитальному ремонту данного имущества.
Впоследствии учредитель управления заключил договор с подрядной организацией, которой был произведен капитальный ремонт недвижимого имущества, переданного в доверительное управление.
Имеет ли право учредитель управления принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по произведенному капитальному ремонту имущества, переданного в доверительное управление?
Ответ: Из норм ст. 174.1 Налогового кодекса РФ следует, что доверительный управляющий имеет право на налоговые вычеты исключительно при совершении операций в рамках договора доверительного управления.
Таким образом, поскольку в ст. 174.1 НК РФ отсутствуют положения, ограничивающие учредителя управления в отношении его прав на заявление в общеустановленном порядке налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций в отношении имущества, переданного в доверительное управление, при выполнении учредителем управления всех условий применения налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 171, 172 НК РФ, он вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по произведенному капитальному ремонту имущества, переданного в доверительное управление доверительному управляющему.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Согласно п. 2 ст. 1012 ГК РФ, осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.
Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом.
В силу п. 3 ст. 1012 ГК РФ сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.».
При отсутствии указания о действии доверительного управляющего в этом качестве доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.
На основании п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
В п. 1 ст. 174.1 НК РФ указано, что при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Из указанных норм НК РФ следует, что доверительный управляющий имеет право на налоговые вычеты исключительно при совершении операций в рамках договора доверительного управления.
При этом в ст. 174.1 НК РФ отсутствуют положения, ограничивающие учредителя управления в отношении его прав на заявление в общеустановленном порядке налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций в отношении имущества, переданного в доверительное управление.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В п. 1 ст. 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, если учредителем управления выполнены все условия применения налоговых вычетов, предусмотренные в ст. ст. 171, 172 НК РФ, он вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по произведенному капитальному ремонту имущества, переданного в доверительное управление доверительному управляющему.
Аналогичного мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 31.01.2014 по делу N А26-600/2013.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
09.10.2014
