Вопрос: Работник организации — внешний совместитель обратился в бухгалтерию с заявлением о предоставлении ему стандартного вычета по НДФЛ на ребенка. Вправе ли организация предоставить такой вычет внешнему совместителю?
Ответ: Если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ, в частности работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
По нашему мнению, в случае предоставления стандартного налогового вычета на ребенка работнику, который является внешним совместителем, необходимо иметь документ, подтверждающий, что работнику — внешнему совместителю стандартный налоговый вычет по основному месту работы не предоставляется.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет распространяется на родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет на первого и второго ребенка составляет по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих детей — по 3000 руб. за каждый месяц.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Таким образом, для получения стандартного вычета внешнему совместителю необходимо подать соответствующее заявление и приложить к нему документы, подтверждающие право на налоговый вычет.
Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-05/31345, в котором определено, что, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Вместе с тем для того, чтобы были соблюдены нормы п. 3 ст. 218 НК РФ, устанавливающие, что стандартные налоговые вычеты предоставляются только одним из налоговых агентов, по нашему мнению, в случае предоставления стандартного налогового вычета на ребенка работнику, который является внешним совместителем, необходимо иметь документ, подтверждающий, что работнику — внешнему совместителю стандартный налоговый вычет по основному месту работы не предоставляется.
Полагаем, что одним из таких подтверждающих документов может быть справка формы 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) с основного места работы либо справка произвольной формы с основного места работы о том, что работник с заявлением о предоставлении стандартного вычета на ребенка не обращался.
Л.Б.Чернышева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.10.2014
