Вопрос: В организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», установлена пятидневная рабочая неделя (с понедельника по пятницу). Работник направлен в командировку, при этом день отъезда в командировку приходится на субботу (выходной день). Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, компенсацию работнику за день отъезда в командировку, если режим работы в выходные дни организацией не предусматривается?
Ответ: Если режим работы в выходные дни организацией не предусматривается и применяется пятидневная рабочая неделя (с понедельника по пятницу), то организация не вправе учесть в целях исчисления налога по УСН компенсацию работнику за день отъезда в командировку, приходящийся на выходные.
Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Согласно п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Как следует из ст. ст. 106 и 107 ТК РФ, выходные дни и нерабочие праздничные дни — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
В силу ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни производится в порядке, установленном ст. 153 ТК РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В Письмах ФНС России от 20.08.2014 N СА-4-3/16564 и Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800 изложена позиция о том, что, если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Данная позиция официальных органов подлежит применению по аналогии и организациями, применяющими УСН с объектом «доходы минус расходы».
Таким образом, учитывая, что в указанной ситуации режим работы в выходные дни организацией не предусматривается, применяется пятидневная рабочая неделя (с понедельника по пятницу), организация не вправе учесть в целях налогообложения компенсацию работнику за день отъезда в командировку.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.10.2014
