Вопрос: На какую дату признаются командировочные расходы при УСН («доходы минус расходы»), если по авансовому отчету есть перерасход? Авансовый отчет представлен 20.08.2014, утвержден руководителем 22.08.2014, перерасход работнику возмещается 26.08.2014.
Ответ: При применении УСН командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации (22.08.2014) в части ранее выданной суммы в подотчет работнику и на дату возмещения работнику суммы перерасхода (26.08.2014) в части затрат, осуществленных работником за счет своих денег.
Обоснование: В соответствии со ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, а именно расходов на проезд; расходов на наем жилого помещения; дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточных); иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя.
В соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.
При заполнении авансового отчета может выясниться, что работник потратил больше, чем ему было выдано в подотчет. Сумма перерасхода должна быть подтверждена первичными документами и утверждена руководителем организации. Эта сумма возмещается работнику. Порядок возмещения работнику расходов, связанных со служебной командировкой, определяется в локальных нормативных актах организации (ст. 168 ТК РФ).
На основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, при применении УСН командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации в части ранее выданной суммы в подотчет работнику и на дату возмещения работнику суммы перерасхода в части затрат, осуществленных работником за счет своих денег.
Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своих Письмах от 07.08.2009 N 03-11-06/2/149, от 16.02.2011 N 03-11-06/2/21, от 17.01.2012 N 03-11-11/4.
М.Ю.Попова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.10.2014
