Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения, осуществляет наряду с облагаемыми и освобождаемые от НДС операции (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ (передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности)). С целью избежать ведения раздельного учета организация воспользовалась своим правом и на 2014 г. отказалась от применения освобождения, представив в налоговый орган заявление.
Вправе ли организация возобновить применение освобождения от налогообложения НДС операций в рамках благотворительной деятельности?
Ответ: С учетом позиции Минфина России организация вправе возобновить применение освобождения от налогообложения НДС операций в рамках благотворительной деятельности с 1 января 2015 г. При этом организация обязана подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление не позднее 1 января 2015 г.
Обоснование: Пунктом 5 ст. 149 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик, реализующий товары, работы, услуги, предусмотренные в п. 3 ст. 149 НК РФ (в рассматриваемой ситуации передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности) вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация отказалась от применения освобождения на 2014 г.
При этом порядок возврата к налоговому освобождению после истечения срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ, нормами НК РФ не регламентирован.
Как разъясняет Минфин России в своем Письме от 07.08.2014 N 03-07-РЗ/39083, по истечении указанного срока налогоплательщик имеет право применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, от которого он ранее отказался, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Применительно к рассматриваемой ситуации, если организация получала право на неприменение освобождения на 2014 г., вновь не облагать операции по безвозмездной передаче товаров в рамках благотворительной деятельности она будет вправе только с 2015 г., подав при этом соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1 января 2015 г.
Таким образом, с учетом позиции Минфина России организация вправе возобновить применение освобождения от налогообложения НДС операций в рамках благотворительной деятельности с 1 января 2015 г., при этом организация обязана подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление не позднее 1 января 2015 г.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.10.2014
