Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность (УСН 6%), при этом выручка за реализованные им товары поступает в безналичном порядке через расчетный счет. Поступившие по последнему договору деньги (в сентябре 2014 г.) индивидуальный предприниматель не смог использовать в дальнейшей деятельности, поскольку у банка, в котором открыт у предпринимателя счет, была отозвана лицензия и он приостановил операции.
Обязан ли индивидуальный предприниматель учесть суммы выручки по последнему договору при определении налоговой базы для исчисления авансовых платежей за 9 месяцев 2014 г.?
Ответ: Учитывая мнение контролирующих органов, доходы, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя, должны быть учтены им в целях исчисления авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН за 9 месяцев 2014 г., поскольку данные доходы считаются фактически полученными независимо от приостановления операций по счету налогоплательщика в связи с отзывом лицензии у банка.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
При этом в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Минфин России в своем Письме от 29.04.2014 N 03-04-05/20249 рассмотрел похожую ситуацию, но только относительно вопроса исчисления НДФЛ предпринимателем, и сделал вывод, что доходы, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ, считаются фактически полученными им и учитываются при расчете налоговой базы независимо от приостановления операций по указанному счету в связи с отзывом лицензии у банка.
Считаем, что данные разъяснения можно отнести и к рассматриваемой ситуации, поскольку в обоих случаях при исчислении УСН и НДФЛ налоговая база для исчисления налога (авансовых платежей) рассчитывается по кассовому методу, а датой получения дохода при этом признается в том числе день поступления денежных средств на счета налогоплательщика.
Таким образом, учитывая мнение контролирующих органов, доходы, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя, должны быть учтены им в целях исчисления авансовых платежей по УСН за 9 месяцев 2014 г., поскольку данные доходы считаются фактически полученными независимо от приостановления операций по счету налогоплательщика в связи с отзывом лицензии у банка.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.10.2014
