Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Наемные работники отсутствуют. 1 августа 2014 г. предприниматель снялся с учета в качестве индивидуального предпринимателя и прекратил деятельность. За семь месяцев 2014 г. доход предпринимателя составил 350 000 руб. В I квартале индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР в фиксированном размере (17 328 руб. 48 коп.). Образуется ли у индивидуального предпринимателя переплата по страховым взносам в ПФР, так как деятельность велась не целый год? Или, наоборот, индивидуальный предприниматель не доплатил страховые взносы в ПФР и он должен уплатить страховые взносы в бюджет с суммы дохода, превышающей 300 000 руб.?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» (наемные работники отсутствуют), а 1 августа 2014 г. предприниматель снялся с учета в качестве индивидуального предпринимателя и прекратил деятельность и за семь месяцев 2014 г. доход предпринимателя составил 350 000 руб., причем в I квартале индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР в фиксированном размере (17 328 руб. 48 коп.), то у индивидуального предпринимателя образуется переплата по страховым взносам в ПФР в размере 6928,53 руб.
Обоснование: Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
В соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., размер страхового взноса в ПФР определяется в фиксированном размере как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб. за расчетный период.
В силу ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда») в 2014 г. МРОТ составляет 5554 руб. в месяц.
Фиксированный размер страхового взноса в ПФР без учета 1% от суммы дохода составит в 2014 г. 17 328 руб. 48 коп. (5554 руб. x 12 x 26%).
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Частью 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации фиксированный размер страховых взносов предпринимателя равен: 17 328,48 руб. + (350 000 — 300 000) x 1% = 17 828,48 руб.
Так как предприниматель снялся с учета в качестве предпринимателя 1 августа 2014 г., фиксированный платеж нужно определить пропорционально количеству календарных месяцев, когда предприниматель вел деятельность. То есть 17 828,48 руб. x 7 / 12 = 10 399,95 руб.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР в размере 17 328,48 руб., у него произошла переплата по страховым взносам в ПФР в размере 6928,53 руб. (17 328,48 руб. — 10 399,95 руб.).
В соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.10.2014
