Вопрос: Организация приобретает для своих работников спецодежду стоимостью менее 40 000 руб. Срок ее службы — более одного года. Зачастую работники, проработав несколько месяцев, увольняются. Спецодежду в день увольнения возвращают. При приеме новых работников им выдается новая спецодежда, расходы на приобретение которой учитываются для целей налогообложения прибыли. Налоговый инспектор при проведении проверки указал на неправомерность учета расходов на спецодежду, приобретенную организацией для новых работников, если срок службы сданной уволившимся работником спецодежды не истек. Правомерно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на спецодежду, приобретенную организацией для новых работников, если срок службы сданной уволившимся работником спецодежды не истек?
Ответ: Спецодежда, возвращенная уволившимся работником, пригодная для дальнейшей эксплуатации по назначению после проведения мероприятий по уходу, должна быть выдана в пользование вновь принятому работнику. Учет для целей налогообложения прибыли новой спецодежды, купленной взамен пригодной для использования, может привести к спорам с контролирующими органами. Однако высока вероятность того, что организации удастся отстоять в суде правомерность учета таких расходов для цели определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
В соответствии с п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирки, чистки, дезинфекции, дегазации, дезактивации, обеспыливания, обезвреживания и ремонта). Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ.
Таким образом, спецодежда, возвращенная уволившимся работником, пригодная для дальнейшей эксплуатации по назначению после проведения мероприятий по уходу, должна быть выдана в пользование вновь принятому работнику. Учет для целей налогообложения прибыли новой спецодежды, купленной взамен пригодной для использования, может привести к спорам с контролирующими органами, поскольку проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ. В связи с этим можно порекомендовать провести документальный анализ (расчет) расходов на приобретение новой одежды и расходов на осуществление мероприятий по уходу за бывшей в эксплуатации спецодеждой.
Кроме того, поскольку в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, высока вероятность того, что в случае судебного разбирательства по данному вопросу организация сможет отстоять в суде правомерность учета таких расходов для цели определения налоговой базы по налогу на прибыль.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.10.2014
