Вопрос: Состоялась экспортная отгрузка товара европейскому покупателю в Великобритании на условиях FCA — переход права собственности в момент передачи груза, груз доставлен поставщиком в место погрузки согласно условиям международного контракта. В процессе транспортировки по территории Челябинской области произошла аварийная ситуация с транспортным средством перевозчика. В результате аварии груз частично уничтожен, а частично — требует дополнительных расходов на восстановление потребительских свойств продукции.
Перевозчик доставил испорченный груз обратно в место погрузки (перевозчика нанимал покупатель).
Составлена таможенная декларация, таможенным органом проставлена отметка «Выпуск разрешен», после аварии декларация отозвана.
Кто понесет расходы (риски) за уничтоженную и поврежденную продукцию? Как правильно отразить в налоговом учете в целях налога на прибыль и НДС первоначальную отгрузку? Следует ли представить декларации по НДС, если таможенная декларация отозвана? Возникает ли необходимость представлять уточненные декларации?
Ответ: Расходы за уничтоженную продукцию понесет покупатель.
Первоначальная отгрузка облагается НДС по ставке 18%, так как экспортной операции не происходит, а реализация осуществляется на территории РФ. Поставщику следует составить и сдать налоговую декларацию по НДС по операциям на внутреннем рынке. Доход от реализации товаров и курсовые разницы по расчетам с покупателем облагаются налогом на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае датой перехода права собственности следует считать дату передачи товара (груза) перевозчику.
Отмечаем, что согласно экспортному контракту на условиях поставки FCA — г. Челябинск риск случайной гибели товара лежит на продавце и переходит на покупателя в соответствии с условиями поставки. В соответствии со ст. 66 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 утрата и/или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождает его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями продавца.
Следовательно, риск случайной гибели товара перешел на покупателя в момент передачи его перевозчику, претензии в адрес поставщика по поводу качества товара со стороны покупателя и возврат некачественного товара будут являться необоснованными.
Согласно п. 1 ст. 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
В рассматриваемой ситуации экспортной операции не происходит, так как товар не пересекает таможенную границу РФ, декларация на товары отозвана.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ товар, который в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией), признается реализованным на территории РФ.
Таким образом, организация обязана исчислить и уплатить НДС с суммы выручки от реализации товаров по ставке 18% в соответствии с данными налоговой декларации по НДС (п. 3 ст. 164 НК РФ).
У организации отсутствует необходимость в представлении экспортной декларации по НДС, в том числе уточненной, если таможенная декларация отозвана.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Доход от реализации товара признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю и исчисляется по курсу Банка России, действовавшему на эту дату (п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3, 8 ст. 271 НК РФ). Возникшие в результате изменения курса иностранной валюты, установленного Банком России, курсовые разницы по расчетам с покупателем учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Е.М.Зацепина
Аудиторско-консалтинговая группа «АВУАР»
14.10.2014
