Вопрос: Учредитель организации — физическое лицо получил от налогового органа требование о представлении пояснений относительно деятельности организации. Требование направлено в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС с суммой налога к возмещению. Учредитель не является руководителем организации, в трудовых отношениях с ней не состоит. Обязан ли он исполнить такое требование? Возможно ли привлечение к ответственности в случае неисполнения требования?
Ответ: По мнению ФНС России, учредитель проверяемой организации обязан исполнить требование налогового органа о представлении пояснений относительно ее деятельности в установленный срок. На наш взгляд, такая точка зрения вполне обоснованна. В случае неисполнения указанного требования учредитель может быть привлечен к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. Если учредитель не располагает истребуемыми документами (информацией), он должен сообщить об этом в налоговый орган. В таком случае обязанность считается исполненной и штрафа можно избежать.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
При этом необходимо отметить, что, по мнению ФНС России, ст. 93.1 НК РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под «иными лицами». Налоговый орган вправе истребовать у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, или располагающего информацией о конкретной сделке, такие документы (информацию) (п. 12 Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).
Поэтому с позиции налоговых органов требование о представлении учредителем организации — физическим лицом пояснений относительно деятельности организации является правомерным. На наш взгляд, такая позиция налоговых органов вполне обоснованна. По смыслу п. 1 ст. 93.1 НК РФ перечень лиц, у которых могут быть запрошены документы (информация) при проведении налоговой проверки, является открытым. В связи с этим должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать документы (информацию) не только у учредителя, но и вообще у любого физического либо юридического лица при условии предположения о наличии у данного лица документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика.
Согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Непредставление запрашиваемой при проведении налоговой проверки информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ, — взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Если деяние совершено повторно в течение календарного года, то штраф составит 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации учредитель обязан выполнить требование налогового органа в установленный срок. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ учредитель должен сообщить в налоговый орган о том, что не располагает истребуемыми документами (информацией), если у него запрашиваемые документы (информация) отсутствуют. В этом случае обязанность считается исполненной и штрафа можно избежать.
А.В.Миляев
Группа компаний
«Аналитический Центр»
М.Н.Озерова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
14.10.2014
