Вопрос: Денежные средства (доходы) индивидуального предпринимателя поступили на расчетный счет, открытый в банке, у которого впоследствии была отозвана лицензия в связи с установлением фактов существенной недостоверности отчетных данных.
Учитываются ли в целях обложения НДФЛ доходы индивидуального предпринимателя, поступившие на его расчетный счет в банке, у которого была впоследствии отозвана лицензия?
Ответ: В рассматриваемой ситуации указанные доходы предпринимателя учитываются в целях обложения НДФЛ вне зависимости от факта отзыва лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет предпринимателя, на который поступили денежные средства.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» Банк России может отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций в случае установления фактов существенной недостоверности отчетных данных.
Порядок отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций при установлении существенной недостоверности отчетных данных утвержден Указанием Банка России от 17.09.2009 N 2293-У.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 4 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Таким образом, положения НК РФ не предусматривают возможность не включать в налоговую базу при исчислении НДФЛ сумму дохода, которая поступила на расчетный счет налогоплательщика в банк, но у которого впоследствии была отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 29.04.2014 N 03-04-05/20249 разъясняется, что доходы, поступившие на расчетный счет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя в банке, в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ считаются фактически полученными им и учитываются при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в установленном порядке независимо от приостановления операций по указанному счету налогоплательщика в связи с отзывом лицензии у банка.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации указанные доходы предпринимателя учитываются в целях обложения НДФЛ вне зависимости от факта отзыва лицензии у банка, в котором открыт расчетный счет предпринимателя, на который поступили денежные средства.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
14.10.2014
