Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет деятельность в области информационных технологий с 2010 г. Начиная с 2012 г. исчисление страховых взносов производит по пониженным тарифам в размере 20% (ПФР — 20%, ФФОМС — 0%, ФСС РФ — 0%).
Средняя численность ее работников за 9 месяцев 2013 г. и за I квартал 2014 г. составляет 14 человек.
Доля дохода от деятельности в области информационных технологий за 9 месяцев 2013 г. составляет 96% от общей суммы доходов, за I квартал 2014 г. — 96,7%.
Документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен по почте 17.04.2014 (согласно штампу почтового отделения на конверте), а дата внесения записи в реестр аккредитованных организаций — 31.03.2014.
Вправе ли указанная организация применять с 01.04.2014 пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% (ПФР — 8%, ФФОМС — 4%, ФСС РФ — 2%)?
Ответ: Организация на УСН, осуществляющая деятельность в области информационных технологий с 2010 г., средняя численность работников которой по итогам 9 месяцев 2013 г. составляет 14 человек, доля доходов от деятельности в области информационных технологий за 9 месяцев 2013 г. — 96%, при наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, вправе применять с 01.03.2014 пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% (ПФР — 8%, ФФОМС — 4%, ФСС РФ — 2%).
Обоснование: Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для организаций, применяющих УСН. В частности, право на применение пониженного тарифа страховых взносов, установленного пп. «я.7» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, возникает, если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, включая прочую деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД для данного вида деятельности 72), доход от которой составляет не менее 70% в общем объеме доходов. На период 2014 г. установлены пониженные тарифы страховых взносов в размере 20% (ПФР — 20%, ФФОМС — 0%, ФСС РФ — 0%).
Исходя из положений п. 6 ч. 1 и ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2012 — 2019 гг. для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.
При этом согласно ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ вышеназванные организации применяют, в частности, в период 2012 — 2017 гг. пониженные тарифы страховых взносов в размере 14% (ПФР — 8%, ФФОМС — 4%, ФСС РФ — 2%) при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
В ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ установлено, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, при выполнении ими следующих условий:
1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, составляет не менее 7 человек.
Изменения в п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (Федеральный закон от 28.12.2013 N 428-ФЗ «О внесении изменений в статью 57 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования») вступили в силу с 01.01.2014, ранее средняя численность работников за отчетный (расчетный) период должна была составлять не менее 30 человек. А также с 01.01.2014 при определении доли доходов от деятельности в области информационных технологий в общем объеме доходов организации не нужно учитывать суммы:
— положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ);
— положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
В Письме Минтруда России от 18.04.2014 N 17-4/В-164 сделан вывод, что применяемая организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, система налогообложения не влияет на возможность применения этой организацией пониженных тарифов страховых взносов, установленных ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, если она соблюдает все три условия, определенные ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Как следует из п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, Писем Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19, ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52, исчисление взносов по пониженным тарифам страхователь вправе производить с месяца, в котором получен документ, подтверждающий государственную аккредитацию, при соблюдении остальных условий применения льготы.
В рассматриваемой ситуации документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен по почте 17.04.2014 (согласно штампу почтового отделения на конверте), а дата внесения записи в реестр аккредитованных организаций — 31.03.2014.
Однако следует отметить, что по строке 345 подраздела 3.3 разд. 3 формы РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) указываются дата и номер записи в реестре аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на основе полученной выписки из указанного реестра, направляемой уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в соответствии с п. 9 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий».
По нашему мнению, учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что при соблюдении условий о доле доходов от деятельности в области информационных технологий, средней численности работников, установленных в ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, и наличия документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, организация, применяющая УСН, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца внесения сведений в реестр аккредитованных организаций, а не получения документа о государственной аккредитации, в данном случае — с 01.03.2014.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.10.2014
