Вопрос: По результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2013 г. в организации, условия труда на части рабочих мест были признаны допустимыми, при этом профессии работников указаны в Списках профессий, должностей и показателей с вредными и особо вредными условиями труда, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10. Тем работникам, у кого условия труда в соответствии со Списком вредные, и тем, у кого условия допустимые, организацией выдавалось молоко за вредность. Облагается ли страховыми взносами выдача молока, которое выдавали тем работникам, у кого условия труда допустимые? Если да, то по каким ставкам, если организация пользуется льготой по ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (применение УСН)?
Ответ: В ситуации, когда по результатам аттестации рабочих мест, проведенной в 2013 г. в организации, условия труда на части рабочих мест были признаны допустимыми, при этом профессии работников указаны в Списках профессий, должностей и показателей с вредными и особо вредными условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, выдача молока работникам с допустимыми условиями труда облагается страховыми взносами.
Обоснование: Профессии работников организации указаны в Списках профессий, должностей и показателей с вредными и особо вредными условиями труда.
На основании ст. 222 Трудового кодекса РФ молоко выдается бесплатно работникам, занятым на работе с вредными условиями труда.
Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, приведены в Приказе Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (далее — Приказ, Нормы и условия).
Согласно п. 2 Приложения N 1 к Приказу бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни их фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, приведенным в Приложении N 3 к Приказу (далее — Перечень), и уровни которых превышают установленные нормативы.
Таким образом, наличие профессий работников во «вредном» Списке не является условием для выдачи молока работникам.
Стоимость выданного молока в соответствии с Нормами и условиями страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).
Согласно п. 13 Приложения N 1 к Приказу (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России от 19.04.2010 N 245н) в случае обеспечения безопасных (допустимых) условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, работодатель принимает решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников.
Основаниями для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:
наличие результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном на момент вступления в силу данного Приказа порядке, которые подтверждают отсутствие предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов на рабочих местах или отсутствие превышения установленных нормативов по выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам, указанным в Перечне;
согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, на рабочих местах которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда не выявлено наличия предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по указанным в Перечне и выявленным при проведении аттестации рабочих мест вредным производственным факторам.
Учитывая вышеизложенное, решение о прекращении выдачи молока принимает работодатель.
Исходя из содержания вопроса работодатель, несмотря на результаты аттестации, по результатам которой условия труда отдельных работников были признаны допустимыми, продолжил выдачу молока таким работникам, что не противоречит нормам ТК РФ, поскольку по смыслу ст. 8 ТК РФ локальные нормативные акты работодателя могут содержать нормы, улучшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством.
Однако в таком случае выдача молока уже производится не в соответствии с условиями, установленными п. 2 Приложения N 1 к Приказу.
Следовательно, выдача молока в отношении работников с допустимыми условиями труда не является установленной законодательством Российской Федерации, как того требует абз. 2 пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Таким образом, со стоимости бесплатно выдаваемого молока работникам, занятым на работах с допустимыми условиями труда, взносы на обязательное социальное страхование должны начисляться на общих основаниях (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Учитывая содержание вопроса, взносы в данном случае на стоимость молока должны начисляться по тарифам, установленным п. 8 ч. 1 ст. 58, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, пп. 8 п. 4, п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ).
Аналогичный подход подлежит применению в отношении взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (ст. 20.1, абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
В заключение заметим, что выплаты и иные вознаграждения работникам, занятым на видах работ, указанных в пп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», облагаются страховыми взносами, зачисляемыми в ПФР, по дополнительным тарифам (ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ).
При этом плательщики, которые имеют результаты аттестации рабочих мест, исчисляют и уплачивают страховые взносы по дополнительным тарифам в соответствии с ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 33.2 Закона N 167-ФЗ (п. 4 Письма Минтруда России от 13.03.2014 N 17-3/В-113).
Н.С.Евдокимова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.10.2014
