Вопрос: Организация, применяющая ЕНВД, в качестве лизингополучателя по договору лизинга получила в 2012 г. основное средство и приняла его на баланс. В 2014 г. организация перешла на ОСН, основное средство стало использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом по договору лизинга организация продолжает уплачивать лизинговые платежи, включающие НДС. Правомерно ли принять к вычету НДС, предъявляемый лизингодателем в составе лизинговых платежей, в 2014 г.?
Ответ: НДС, предъявляемый лизингодателем в составе лизинговых платежей, организация-лизингополучатель с даты перехода на ОСН в 2014 г. вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (вне зависимости от включения (невключения) в них выкупной цены лизингового имущества).
Обоснование: В периоде применения системы налогообложения в виде ЕНВД организация не является плательщиком НДС (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Суммы НДС, предъявленные ей при приобретении в таком периоде товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости этих товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
На основании п. 9 ст. 346.26 НК РФ при переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения вычету подлежат суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. При этом указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации речь идет о договоре лизинга.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ)).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ). Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Для целей исчисления НДС аренда — это услуга (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», п. 5 ст. 38, ст. 148 НК РФ).
Договор финансовой аренды (лизинга) исполняется на протяжении определенного периода времени. В рассматриваемом случае услуга финансовой аренды использовалась организацией-лизингополучателем сначала в течение периода применения ЕНВД, а затем — во время применения ОСН.
НДС, предъявляемый лизингодателем в составе лизинговых платежей, с даты перехода на ОСН в 2014 г. организация-лизингополучатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 9 ст. 346.26 НК РФ). В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, предъявленного лизингодателем, производится лизингополучателем в общеустановленном порядке в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Если лизинговые платежи не включают выкупную стоимость, которая согласно условиям договора выделена отдельно, то суммы НДС, включенные в лизинговые платежи, а также НДС, включенный в выкупную цену, становятся возмещаемыми налогами и в дальнейшем могут быть приняты к вычету (Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131 (направлено Письмом ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@), УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414).
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
15.10.2014
