Вопрос: Организация А (комиссионер), являющаяся налогоплательщиком НДС, осуществляет реализацию товаров организации Б (комитенту) от своего имени, но за счет комитента, по договору комиссии.
Будет ли вправе в 2015 г. налоговый орган истребовать у комитента счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по такому договору, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС комиссионера?
Ответ: С 1 января 2015 г. перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы, будет расширен. С указанной даты налоговый орган вправе истребовать у комитента счета-фактуры, относящиеся к операциям, совершаемым в рамках договора комиссии, в том числе выставленные на сумму своего вознаграждения, сведения о которых указаны в декларации по НДС, представленной комиссионером, в случае если:
— выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной комиссионером, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган комитентом;
— выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.
Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).
Реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанного договора.
При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).
Формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление Правительства РФ N 1137).
В соответствии с абз. 1 п. 20 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 организация-комиссионер, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договору комиссии, регистрирует в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по такому договору.
Указанные счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные комитенту комиссионером на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по такому договору, регистрируются в книге покупок комитента (абз. 1 п. 11 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Основание — абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ.
Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ) внесены изменения в п. 8.1 ст. 88 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).
Так, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным ниже операциям:
— при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС;
— при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена обязанность по представлению налоговой декларации по НДС);
— при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.
Истребование указанных документов допускается в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ в редакции Закона N 134-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2015 г. налоговый орган вправе истребовать у комитента счета-фактуры, относящиеся к операциям, совершаемым в рамках договора комиссии, сведения о которых указаны в декларации по НДС, представленной комиссионером, в случае если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной комиссионером, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном комитентом. При этом выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.
До указанной даты налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика только документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.10.2014
