Вопрос: Некоммерческое партнерство, осуществляющее деятельность в области образования и применяющее УСН, создано в августе 2014 г.
Вправе ли такая некоммерческая организация применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с момента ее госрегистрации?
Ответ: С учетом судебной практики некоммерческое партнерство, осуществляющее деятельность в сфере образования и применяющее упрощенную систему налогообложения, которое было создано в августе 2014 г., вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренные ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), с момента государственной регистрации.
Условия, предусмотренные ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не могут быть применены к вновь созданным организациям, как не имеющим доходов, до момента их государственной регистрации.
Однако данная позиция, вероятно, вызовет разногласия с контролирующими органами.
Обоснование: Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).
Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, для достижения образовательных целей (п. 2 указанной статьи).
Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона N 7-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона N 7-ФЗ).
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов. Основание — пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
Согласно п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2011 — 2027 гг. применяются пониженные тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций, зарегистрированных в установленном законодательством РФ порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области образования. Исключением являются государственные (муниципальные) учреждения. Пониженные тарифы страховых взносов применяются с учетом особенностей, установленных ч. 5.1 — 5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Из положений ч. 3.4 указанной статьи следует, что в 2014 г. для указанных плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов:
— в Пенсионный фонд РФ — 20,0%;
— в Фонд социального страхования — 0,0%;
— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0,0%.
Данные тарифы страховых взносов применяются образовательной некоммерческой организацией при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
— доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ;
— доходы в виде грантов, получаемых для осуществления указанной деятельности и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;
— доходы от осуществления образовательной деятельности (ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Сумма доходов определяется указанными плательщиками по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 346.15 НК РФ с учетом требований ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Контроль за соблюдением условий, установленных п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 данной статьи, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ (ч. 5.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Поскольку некоммерческое партнерство осуществляет деятельность в сфере образования и применяет упрощенную систему налогообложения, оно соответствует признакам, установленным п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, данное некоммерческое партнерство вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с момента его государственной регистрации.
Что касается условий, предусмотренных ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то они не могут быть применены к вновь созданным организациям, как не имеющим доходов до момента их государственной регистрации. Иной подход ограничивал бы право вновь созданных некоммерческих организаций на применение пониженных тарифов страховых взносов, что из Закона N 212-ФЗ не следует.
Кроме того, Законом N 212-ФЗ предусмотрена возможность проведения органами контроля за уплатой страховых взносов проверок соблюдения страхователями условий, установленных ч. 5.1 — 5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, за каждый отчетный период, а следовательно, и доначисления страховых взносов организациям, не выполняющим условия для применения пониженного тарифа.
Аналогичное решение вынесено Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 по делу N А56-13565/2013.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.10.2014
