Вопрос: Обязана ли организация (поверенный), заключившая с индивидуальным предпринимателем (доверителем) договор поручения и применяющая УСН, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, если ею при осуществлении деятельности от имени индивидуального предпринимателя получены счета-фактуры от поставщиков?
Ответ: На данный момент организация, применяющая УСН (поверенный), обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при осуществлении деятельности от имени индивидуального предпринимателя при получении от поставщиков счетов-фактур, при этом с 1 января 2015 г. данная обязанность не распространяется на осуществление деятельности в интересах другого лица на основании договора поручения.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Как указано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Пункт 3 указанной статьи устанавливает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Соответственно, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения комиссии и агентских договоров лицо, не являющееся плательщиком НДС, в частности применяющее УСН, обязано вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
22 июля 2014 г. был опубликован Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», которым внесены изменения в гл. 21 НК РФ относительно как выставления счетов-фактур и порядка их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, так и иных вопросов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Подпункт «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона N 238-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2015 г. и вносящий изменения в п. 3.1 ст. 169 НК РФ, закрепил, что налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
То есть указанный перечень будет дополнен и иными лицами, а именно лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, а также выполняющими функции застройщика.
В свою очередь, несмотря на расширение перечня лиц, не являющихся плательщиками НДС, но обязанных вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, из положений п. 3.1 ст. 169 НК РФ были исключены лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора поручения.
Таким образом, с 1 января 2015 г. обязанность поручителя, применяющего УСН, по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при выставлении счета-фактуры поручителем при осуществлении деятельности в интересах доверителя не установлена.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
15.10.2014
