Вопрос: Легковой автомобиль организации попал в ДТП, в результате которого транспортное средство не подлежит ремонту.
На основании каких документов и в каком периоде организации следует учесть в целях исчисления налога на прибыль сумму страховой премии, возвращаемой страховой компанией при досрочном расторжении договора (ОСАГО)?
Ответ: Часть страховой премии, возвращаемой страховой компанией при досрочном расторжении договора (ОСАГО) в связи с гибелью ТС, в целях исчисления налога на прибыль в доходах не учитывается, если ранее она не была учтена в составе расходов.
Обоснование: В соответствии с п. 1.13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Приложение 1 к Положению о правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденному Банком России 19.09.2014 N 431-П) (далее — Правила), действие договора обязательного страхования досрочно прекращается при гибели (утрате) транспортного средства, указанного в страховом полисе обязательного страхования.
Пунктом 1.16 Правил установлено, что в случае досрочного прекращения действия договора обязательного страхования по данному основанию страховщик возвращает страхователю часть страховой премии в размере ее доли, предназначенной для осуществления страховых выплат и приходящейся на неистекший срок действия договора обязательного страхования.
Исчисление неистекшего срока действия договора начинается со дня, следующего за датой досрочного прекращения действия договора обязательного страхования.
В случаях досрочного прекращения действия договора обязательного страхования, предусмотренных п. 1.13 Правил, датой досрочного прекращения действия договора обязательного страхования считается дата события, которое явилось основанием для его досрочного прекращения и возникновение которого подтверждено документами уполномоченных органов.
Часть страховой премии возвращается страхователю (его законным представителям, наследникам) в течение 14 календарных дней с даты, следующей за датой получения страховщиком сведений о случае ДТП.
В соответствии с п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы на каждый платеж признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Учитывая изложенное, уплачиваемую страхователем страховую премию в расходах необходимо признавать равномерно в течение всего срока действия договора. Поэтому, если договор досрочно расторгается, учесть ту часть страховой премии, которая еще не была признана в расходах, более невозможно.
Принимая во внимание данные обстоятельства, а также принцип зеркальности доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ, следует заключить, что, поскольку часть страховой премии не была учтена в расходах организации, возвращаемая страховщиком сумма не учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли.
Данные выводы подтверждаются позицией Минфина России.
В Письме от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6 указано, что страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее уплаты.
Учитывая, что страховая премия была уплачена полностью, а за неистекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, полагаем, что такая часть страховой премии за минусом 23 процентов, возвращенная страховщиком страхователю в связи с продажей последним застрахованного автомобиля, не признается доходом страхователя, учитываемым в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Схожая позиция выражена и в Письме Минфина России от 05.05.2014 N 03-03-06/1/20922.
Таким образом, сумма страховой премии, возвращаемой страховой компанией при досрочном расторжении договора (ОСАГО), в целях исчисления налога на прибыль не учитывается, если ранее она не была учтена в составе расходов.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
16.10.2014
