Вопрос: ООО (арендодатель) с 2014 г. переходит на УСН. Арендатор в ноябре 2013 г. уплатил арендную плату за декабрь 2013 г. и за январь 2014 г. одной платежкой (одной суммой). В декабре 2013 г. оформлено допсоглашение о расчетах в 2014 г., где указано, что сумма арендной платы с 1 января 2014 г. НДС не облагается. Облагается ли НДС аванс за январь 2014 г., полученный в декабре 2013 г.?
Ответ: Сумма аванса, полученная арендодателем, применяющим общий режим налогообложения, в декабре 2013 г. в счет арендной платы за январь 2014 г., облагается НДС, однако арендодатель имеет право на вычет суммы НДС с аванса в IV квартале 2013 г. при наличии документов, свидетельствующих о возврате суммы налога арендатору в связи с переходом арендодателя на УСН.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Как следует из п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации в декабре 2013 г. в период применения общей системы налогообложения имеет место оплата в счет предстоящего оказания услуг аренды за январь 2014 г., соответствующая операция облагается НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
В рассматриваемой ситуации имеет место именно такая ситуация: ООО (арендодатель) получает до перехода на УСН сумму предоплаты в счет предстоящего оказания услуг по договору аренды в период после перехода на УСН (за январь 2014 г.).
Следовательно, по правилам п. 5 ст. 346.25 НК РФ арендодатель имеет право на вычет суммы НДС с аванса по реализации услуг аренды за январь в последнем квартале 2013 г. при наличии документов, свидетельствующих о возврате суммы налога арендатору в связи с переходом арендодателя на УСН.
Учитывая изложенное, если на дату перехода на упрощенную систему налогообложения организацией осуществлен указанный перерасчет, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, следует включать сумму авансового платежа за январь 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) без учета возвращенной покупателю суммы налога на добавленную стоимость.
В случае если перерасчет с покупателями услуг не осуществляется, то сумма налога на добавленную стоимость, начисленная в бюджет по авансу, вычету не подлежит.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
16.10.2014
