Вопрос: Организация, применяющая учет доходов (расходов) по методу начисления, предполагает приобрести в 2015 г. товары, стоимость которых выражена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в у. е.
Как будет учитываться при исчислении налога на прибыль положительная разница, образовавшаяся между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате данных товаров на дату принятия их к учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату ее погашения, в случае принятия этих товаров к учету до их оплаты поставщику?
Ответ: С 1 января 2015 г. понятие «суммовые разницы» исключается из Налогового кодекса РФ. Доход в виде положительной суммовой разницы, образовавшейся между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате товаров на дату принятия их к учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату ее погашения, станет учитываться в составе доходов в виде положительной курсовой разницы. Соответствующие изменения внесены в п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Одновременно с указанной даты утратят силу специальные правила учета доходов в виде суммовых разниц, установленные п. 11.1 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в действующей редакции).
Такие доходы будут признаваться на одну из наиболее ранних дат: на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) или на последнее число текущего месяца (п. 8 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 81-ФЗ)).
Обоснование: В целях гл. 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Законом N 81-ФЗ внесены изменения в ст. ст. 250 и 271 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Согласно абз. 1 п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в ред. Закона N 81-ФЗ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
При этом положительной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Исключением являются ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (абз. 2 указанного пункта).
Положения указанного пункта применяются, если указанная дооценка или уценка производится в следующих случаях:
— в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ;
— в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Порядок признания доходов, выраженных в иностранной валюте, для целей налогообложения определяется п. 8 ст. 271 НК РФ, в котором указывается, что такие доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено данным пунктом.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на одну из наиболее ранних дат:
— на дату перехода права собственности на указанное имущество;
— на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств);
— на последнее число текущего месяца (абз. 2 указанного пункта).
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств), в соответствии с указанным пунктом, производится по такому курсу (абз. 3 указанного пункта).
Таким образом, с 1 января 2015 г. доход в виде положительной разницы, образовавшейся между рублевой оценкой кредиторской задолженности по оплате товаров на дату принятия их к учету и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности на дату ее погашения, станет частью доходов в виде положительной курсовой разницы.
Данные правила применяются налогоплательщиком-покупателем, если уценка кредиторской задолженности производится в связи с изменением курса условных денежных единиц к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон (если выраженная в этих условных денежных единицах стоимость обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон).
Такие доходы будут признаваться на одну из наиболее ранних дат: на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) или на последнее число текущего месяца.
Одновременно с указанной даты утратят силу специальные правила учета доходов в виде суммовых разниц, установленные п. 11.1 ч. 2 ст. 250 и п. 7 ст. 271 НК РФ.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.10.2014
