Вопрос: Российская организация А (экспедитор), оказывающая в том числе погрузочно-разгрузочные и складские услуги российской организации Б (грузоотправителю), связанные с перевозкой грузов с территории РФ на территорию Болгарии, в соответствии с договором транспортной экспедиции, не собрала и не представила в установленный срок документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0 процентов.
Как организации А следует регистрировать счета-фактуры, выставленные при реализации указанных услуг?
Ответ: Погрузочно-разгрузочные и складские услуги, оказываемые российской организацией (экспедитором) в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного с российским грузоотправителем в связи с перевозкой грузов, при которой пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (Болгария), относятся к услугам по международной перевозке товаров. Такие операции подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.
В случае если налогоплательщик не представит документы в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 указанной статьи, такие операции подлежат налогообложению по ставке 18%. Счета-фактуры по ставке 18% составляются в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по НДС по ставке 18%, то есть в налоговом периоде, на который приходится день оказания таких услуг.
Обоснование: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено, в частности, осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как:
— проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка;
— хранение груза, его получение в пункте назначения;
— выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (ст. 801 Гражданского кодекса РФ).
Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Положения данного подпункта распространяются, в частности, на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся погрузочно-разгрузочные и складские услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 данной статьи).
Перечень документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщиками, оказывающими вышеуказанные услуги, приведен в п. 3.1 ст. 165 НК РФ.
Данные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп. 3 п. 3.1 указанной статьи (абз. 6 п. 9 ст. 165 НК РФ). Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При реализации погрузочно-разгрузочных и складских услуг при осуществлении международной перевозки грузов моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).
В случае если налогоплательщик не представит документы в указанный срок, такие операции подлежат налогообложению НДС по ставке 18%. В этом случае момент определения налоговой базы по НДС устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на день оказания услуг (абз. 2 п. 9 данной статьи).
В силу п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуг.
Формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 утверждены Изменения, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее — Изменения). Изменения вступили в силу с 14 августа 2014 г.
В соответствии с п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, введенным Изменениями, в случае непредставления налогоплательщиками в налоговый орган в установленный ст. 165 НК РФ срок документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщики регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре, в котором суммы НДС исчислены по ставке 18%.
При этом указанные счета-фактуры регистрируются в том налоговом периоде, в котором возникает момент определения налоговой базы по НДС по ставке 18%, то есть в налоговом периоде, на который приходится день оказания услуг (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.10.2014
