Вопрос: Работник коммерческой организации направлен в служебную зарубежную командировку. Поскольку работник не имел паспорта гражданина РФ, удостоверяющего его личность за рубежом, работодатель возместил ему сумму государственной пошлины, взимаемой при оформлении такого паспорта. Облагается ли НДФЛ указанная сумма?
Ответ: По нашему мнению, сумма государственной пошлины, взимаемой при оформлении загранпаспорта, возмещенная работодателем работнику, направляемому в служебную зарубежную командировку, не подлежит налогообложению НДФЛ, однако по данному вопросу не исключены споры с налоговыми органами.
Обоснование: По общему правилу, установленному абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за пределы страны в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, расходы на получение и регистрацию служебного заграничного паспорта.
Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию» (далее — Закон N 114-ФЗ) основными документами, удостоверяющими личность гражданина РФ, по которым граждане РФ осуществляют выезд из РФ и въезд в РФ, признаются: паспорт; дипломатический паспорт; служебный паспорт (см. также Указ Президента РФ от 21.12.1996 N 1752 «Об основных документах, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации»).
Из ч. 3 ст. 12 Закона N 114-ФЗ следует, что служебный паспорт выдается штатным работникам дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, официальных представительств Российской Федерации при международных организациях либо официальных представительств федеральных органов исполнительной власти, находящихся за пределами территории Российской Федерации; военнослужащим, направляемым для прохождения военной службы за пределы территории Российской Федерации, и лицам, выезжающим в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации: лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации; лицам, замещающим государственные должности субъектов Российской Федерации; федеральным государственным служащим и государственным служащим субъектов Российской Федерации; работникам государственных органов и организаций, осуществляющим медицинское и организационно-техническое обеспечение деятельности Президента Российской Федерации, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, выезжающих в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации; работникам государственных корпораций и служащим Центрального банка Российской Федерации (Банка России).
На основании изложенного отдельные правоприменители приходят к выводу о том, что, поскольку понятия «паспорт» и «служебный паспорт» неравнозначны и работнику возмещается государственная пошлина, уплаченная не за получение служебного паспорта, ее сумма подлежит налогообложению НДФЛ (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2260-07 по делу N А40-50655/06-108-236).
Однако, на наш взгляд, имеются аргументы, позволяющие не облагать сумму государственной пошлины НДФЛ.
Во-первых, перечень расходов, компенсируемых работнику при командировках, носит открытый характер, а в силу ст. 168 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Во-вторых, согласно пп. «а» п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749), принятого в соответствии со ст. 166 ТК РФ, работнику при направлении его в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов.
В силу ст. 6 Закона N 114-ФЗ выезд из РФ и въезд в РФ граждане РФ осуществляют по действительным документам, удостоверяющим личность гражданина РФ за пределами территории РФ.
Статьей 7 Закона N 114-ФЗ определено, что под заграничным паспортом (другим выездным документом) понимается любой из перечисленных в ней документов, в том числе как служебный паспорт, так и паспорт.
Таким образом, расходы на оформление работнику, направленному в зарубежную командировку, любого заграничного паспорта подлежат возмещению в безусловном порядке.
В-третьих, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в указанной ситуации сумма государственной пошлины, возмещенная работнику, не подлежит налогообложению НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
16.10.2014
