Вопрос: Организация разрабатывает перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков на следующий (2015) год.
В перечне предусмотрена оплата труда методистов, врачей-специалистов и тренеров, привлекаемых к организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий в виде производственной гимнастики и занятий лечебной физкультурой (ЛФК).
Физкультурно-оздоровительные мероприятия планируется проводить с работниками организации, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК.
Сможет ли организация учитывать расходы на оплату труда методистов, врачей-специалистов и тренеров для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Организация может учесть расходы на оплату труда методистов, врачей-специалистов и тренеров, привлекаемых к организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий в виде производственной гимнастики и занятий лечебной физкультурой (ЛФК), для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.
Обоснование: В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям относятся, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Согласно ст. 209 ТК РФ охрана труда — система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия. Условия труда — совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
В соответствии со ст. 22 ТК РФ одной из основных обязанностей работодателя является обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда.
Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (ст. 226 ТК РФ).
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее — Типовой перечень).
При этом конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.
Организация разрабатывает перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков на следующий (2015) год. При разработке этого перечня она обязана ориентироваться на Типовой перечень.
Согласно Изменению, вносимому в Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 1 марта 2012 г. N 181н (Приложение к Приказу Минтруда России от 16.06.2014 N 375н), Типовой перечень дополнен п. 32.
В соответствии с абз. 4 п. 32 Типового перечня в качестве возможных ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков указаны, в частности, организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Затраты на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Данный вывод согласуется с позицией контролирующих органов, изложенной в Письме Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/4/95.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит запрета в отношении учета для целей исчисления налогооблагаемой прибыли оплаты труда методистов, врачей-специалистов и тренеров, привлекаемых к организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий в виде производственной гимнастики и занятий лечебной физкультурой (ЛФК) для работников организации.
Следовательно, исходя из этого, организация сможет учесть расходы на оплату труда методистов, врачей-специалистов и тренеров для целей исчисления налогооблагаемой прибыли.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
18.10.2014
