Вопрос: Может ли выписка из регистров налогового учета организации о первоначальной (остаточной) стоимости объекта на дату перехода права собственности являться подтверждением стоимости объекта незавершенного строительства, вносимого в уставный (складочный) капитал, для целей налога на прибыль?
Ответ: Выписка из регистров налогового учета организации о первоначальной (остаточной) стоимости объекта на дату перехода права собственности может являться подтверждением стоимости объекта незавершенного строительства, вносимого в уставный (складочный) капитал, для целей налога на прибыль, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
В Письме Минфина России от 17.07.2014 N 03-03-06/1/35104 разъясняется, что подтверждением для организации, вносящей в уставный (складочный) капитал объект незавершенного строительства, в целях ст. 277 НК РФ может являться оформленная надлежащим образом выписка из регистров налогового учета данной организации о первоначальной (остаточной) стоимости указанного объекта на дату перехода права собственности.
Таким образом, действующим законодательством прямо не предусмотрено, какими документами можно подтвердить стоимость объекта незавершенного строительства, вносимого в уставный (складочный) капитал, для целей налога на прибыль. Однако из анализа норм НК РФ и позиции Минфина России следует, что выписка из регистров налогового учета организации о первоначальной (остаточной) стоимости объекта на дату перехода права собственности может являться подтверждением стоимости объекта незавершенного строительства, вносимого в уставный (складочный) капитал, для целей налога на прибыль.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.10.2014
