Вопрос: По решению суда страховая компания в 2013 г. возместила гражданину, заключившему с ней договор имущественного страхования принадлежащего ему автомобиля (каско), сумму судебных расходов. В 2014 г. гражданин получил из страховой компании письмо-уведомление, согласно которому при выплате указанного возмещения не был удержан НДФЛ, а ему надлежит представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Обязан ли гражданин представлять данную декларацию?
Ответ: Суммы возмещения страховой компанией, с которой был заключен договор каско, судебных расходов гражданину не подлежат налогообложению НДФЛ. Поскольку у гражданина не возникает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у него нет обязанности представлять в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).
Обоснование: В отношении налогообложения сумм судебных расходов, возмещаемых физическому лицу, существует позиция Минфина России, согласно которой указанные суммы не включены в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, и такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см., например, Письма от 08.05.2014 N 03-04-05/21977, от 26.02.2014 N 03-04-05/8638, 28.05.2014 N 03-04-05/25549, 24.03.2014 N 03-04-05/12840, от 27.01.2014 N 03-04-05/2931, от 10.10.2013 N 03-04-06/42285, от 20.06.2013 N 03-04-05/23160).
Вместе с тем необходимо учитывать, что в силу п. 1 ст. 927, ст. 929 Гражданского кодекса РФ договор каско является договором имущественного страхования.
Пунктом 4 ст. 213 НК РФ, определяющим особенности налогообложения выплат по договору добровольного имущественного страхования, установлено, что не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю судебных расходов.
В силу ч. 1 ст. 88 Гражданского процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. При этом перечень издержек, связанных с рассмотрением дела, установлен ст. 94 ГПК РФ.
Учитывая изложенное, суммы возмещения судебных расходов гражданину в рассматриваемой ситуации не подлежат налогообложению НДФЛ (аналогичный подход усматривается из Писем Минфина России от 03.06.2014 N 03-04-06/26606, от 21.08.2014 N 03-04-06/41905, от 14.08.2014 N 03-04-06/40710).
Пунктом 4 ст. 229 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Однако, как указывают некоторые суды применительно к судебным расходам, возмещаемым по иным спорам, поскольку у гражданина не возникает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у него не существует обязанности представлять в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (см. Апелляционное определение Верховного суда Республики Марий Эл от 05.11.2013 N 33-1896/2013). По нашему мнению, эту позицию возможно применить и к доходам, указанным в п. 4 ст. 213 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
18.10.2014
