Вопрос: Какая ставка применяется по земельному налогу, если часть земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения для ведения сельскохозяйственного производства не используется? Возможно ли в такой ситуации применение нескольких налоговых ставок по земельному налогу?
Ответ: В ситуации, когда часть земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения для ведения сельскохозяйственного производства не используется, при этом участок не был признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства согласно установленным критериям, применяется налоговая ставка по земельному налогу в размере, не превышающем 0,3 процента. Применение нескольких налоговых ставок в рассматриваемой ситуации невозможно.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
В силу п. 1 ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
Согласно п. 2 ст. 77 ЗК РФ в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.
В п. 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Таким образом, действующее законодательство не предусматривает возможность применения нескольких налоговых ставок по земельному налогу в отношении одного земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного использования.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879 (направлено Письмом ФНС России от 30.07.2014 N БС-4-11/14944@) разъясняется, что положениями НК РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения. Если земельный участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента. В случае если земельный участок признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено. Исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 N 369 «О признаках неиспользования земельных участков с учетом особенностей ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности в субъектах Российской Федерации».
Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России можно сделать вывод, что, в случае если участок не был признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства согласно установленным критериям, применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента. Применение нескольких налоговых ставок в рассматриваемой ситуации невозможно.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
18.10.2014
