Вопрос: Организация, являющаяся резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области, имеет на балансе находящиеся на территории Калининградской области железнодорожные пути общего пользования. Какую ставку налога на имущество организаций следует применять организации в отношении указанного имущества?
Ответ: Организация — резидент Особой экономической зоны в Калининградской области, в отношении железнодорожных путей общего пользования, включенных в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее — Перечень), созданных или приобретенных при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», может применять в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговую ставку 0%, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно — налоговую ставку, установленную законом Калининградской области в отношении указанного имущества и уменьшенную на 50%.
В отношении железнодорожных путей общего пользования, расположенных в Калининградской области, включенных в Перечень, созданных или приобретенных вне рамок реализации инвестиционного проекта, применяется налоговая ставка, утвержденная законом Калининградской области на соответствующий налоговый период в отношении указанного имущества.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с гл. 30 НК РФ в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 16-ФЗ).
В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0%, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно составляет величину, установленную Законом Калининградской области от 27.11.2003 N 336 «О налоге на имущество организаций» и уменьшенную на 50%.
При этом согласно п. 5 ст. 385.1 НК РФ особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ размеры налоговых ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать в 2013 г. 0,4%, в 2014 г. — 0,7%, в 2015 г. — 1,0%, в 2016 г. — 1,3%, в 2017 г. — 1,6%, в 2018 г. — 1,9%.
При этом согласно п. 4 ст. 380 НК РФ в случае, если в отношении указанного в п. 3 ст. 380 НК РФ имущества ставки законами субъектов Российской Федерации не определены, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 3 ст. 380 НК РФ.
Учитывая изложенное, организация — резидент Особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, включенного в Перечень, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, может применять в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговую ставку 0%, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно — налоговую ставку, установленную законом Калининградской области в отношении указанного имущества и уменьшенную на 50%.
При этом, если законом Калининградской области налоговая ставка в налоговом периоде в период с седьмого по двенадцатый год со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в отношении указанного в п. 3 ст. 380 НК РФ имущества не определена, организация в соответствующем налоговом периоде вправе применять уменьшенную на 50% налоговую ставку, указанную в п. 3 ст. 380 НК РФ.
В отношении находящихся на балансе организации — резидента Особой экономической зоны в Калининградской области железнодорожных путей общего пользования, расположенных в Калининградской области, включенных в Перечень, созданных или приобретенных вне рамок реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ, применяется налоговая ставка, утвержденная законом Калининградской области на соответствующий налоговый период в отношении указанного имущества.
В этом случае, если законом Калининградской области налоговая ставка в соответствующем налоговом периоде в отношении указанного в п. 3 ст. 380 НК РФ имущества не определена, организация должна применять налоговую ставку, указанную в п. 3 ст. 380 НК РФ.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.10.2014
