Вопрос: Ребенок налогоплательщика в возрасте 20 лет получает высшее образование по очной форме в вузе по программе бакалавриата. С июля по август 2014 г. ребенок находился на каникулах. Может ли налогоплательщик воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, за время нахождения ребенка на каникулах?
Ответ: На основании системного толкования норм законодательства в области образовательной деятельности можно прийти к выводу, что периоды каникул включаются в общий период обучения — получения высшего образования, соответственно, налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, за время нахождения ребенка на каникулах при соблюдении иных условий, предусмотренных названной статьей.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
Согласно абз. 12 данного подпункта налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Абзацем 19 указанного подпункта определено, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Термины «студент», «период обучения» в налоговом законодательстве не определены, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ для их уяснения необходимо обратиться к отраслевому законодательству.
В силу п. 15 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) обучающийся — физическое лицо, осваивающее образовательную программу.
При этом п. 3 ч. 1 ст. 33 Закона N 273-ФЗ установлено, что к обучающимся в зависимости от уровня осваиваемой образовательной программы, формы обучения, режима пребывания в образовательной организации относятся студенты (курсанты) — лица, осваивающие образовательные программы среднего профессионального образования, программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры.
В соответствии с п. 40 Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по образовательным программам высшего образования — программам бакалавриата, программам специалитета, программам магистратуры, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 N 1367 (далее — Порядок) во исполнение ч. 11 ст. 13 Закона N 273-ФЗ, образовательный процесс по образовательным программам организуется по периодам обучения, в частности по учебным годам (курсам).
Из п. 39 Порядка следует, что в учебном году устанавливаются каникулы общей продолжительностью не менее семи недель. Срок получения высшего образования по образовательной программе включает в себя период каникул, следующий за прохождением итоговой (государственной итоговой) аттестации (вне зависимости от предоставления указанных каникул обучающемуся).
На основании системного толкования указанных норм можно прийти к выводу, что периоды каникул включаются в общий период обучения — получения высшего образования, соответственно, налогоплательщик вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, за время нахождения ребенка на каникулах при соблюдении иных условий, предусмотренных названной статьей.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
19.10.2014
