Вопрос: Налоговый орган в декабре 2013 г. вынес решение о проведении выездной налоговой проверки ИП, применяющего общую систему налогообложения (НДФЛ), за период 2010 — 2012 гг. В 2014 г. по окончании данной проверки было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в связи с выявлением соответствующих налоговых правонарушений, обнаруженных у ИП по итогам 2010 г. Учитывая положения ст. 113 НК РФ, правомерно ли привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности?
Ответ: Действия налогового органа по привлечению в 2014 г. налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ в связи с занижением налоговой базы по НДФЛ за 2010 г. являются правомерными.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Для ответа на вопрос целесообразно обратиться к п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление N 57), в котором отмечено, что в силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение.
Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а правовая позиция, изложенная в п. 15 Постановления N 57, применима в том числе и к тем налогам, для которых налоговый период составляет год (Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
По общему правилу, установленному п. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по итогам 2010 г., должна быть уплачена в бюджет не позднее 15.07.2011.
Таким образом, течение срока давности, определенного ст. 113 НК РФ, в рассматриваемой ситуации началось 01.01.2012, а должно закончиться 01.01.2015 (с учетом позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11), однако поскольку названный день является нерабочим праздничным днем, то в силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок истечет в ближайший следующий за ним рабочий день, которым будет являться 12.01.2015.
Учитывая изложенное, действия налогового органа по привлечению в 2014 г. налогоплательщика к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в связи с занижением налоговой базы по НДФЛ за 2010 г. являются правомерными.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
19.10.2014
