Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДФЛ прощенная задолженность работника организации по договору беспроцентного займа в случае, если стороны заключили договор дарения суммы данного займа?
Ответ: Сумма прощенной задолженности работника организации по договору беспроцентного займа в случае, если стороны заключили договор дарения суммы данного займа, подлежит налогообложению НДФЛ, что соответствует позиции официальных органов. При этом стоимость данного подарка в размере 4000 руб. может освобождаться от налогообложения.
Обоснование: Согласно ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 4 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В ст. 41 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Таким образом, прощенная задолженность работника организации по договору беспроцентного займа, если стороны заключили договор дарения данного займа, подлежит налогообложению НДФЛ, так как представляет собой экономическую выгоду, то есть доход такого работника, который не освобожден от налогообложения нормами гл. 23 НК РФ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 15.07.2014 N 03-04-06/34520 разъясняется, что при дарении суммы займа с работника снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара). Указанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13 процентов. При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств. Соответственно, доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что сумма прощенной задолженности работника организации по договору беспроцентного займа, если стороны заключили договор дарения суммы данного займа, подлежит налогообложению НДФЛ. Отметим также, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период, не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
19.10.2014
