Вопрос: Работник организации погиб в результате несчастного случая на производстве. Организация на основании ст. 1088 ГК РФ производит ежемесячные выплаты на содержание несовершеннолетнего ребенка погибшего работника.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ выплаты, производимые организацией в рассматриваемой ситуации?
Ответ: Ежемесячные выплаты на содержание несовершеннолетнего ребенка работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве, осуществляемые организацией, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1088 Гражданского кодекса РФ в случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; ребенок умершего, родившийся после его смерти; один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими четырнадцати лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе; лица, состоявшие на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти.
На основании п. 2 ст. 1088 ГК РФ вред возмещается несовершеннолетним — до достижения возраста восемнадцати лет.
Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
В п. 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Таким образом, из системного толкования вышеприведенных норм НК РФ и ГК РФ следует, что ежемесячные выплаты, производимые организацией на содержание несовершеннолетнего ребенка погибшего в результате несчастного случая работника, не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 14.08.2014 N 03-04-06/40725 разъясняется, что суммы возмещения организацией в соответствии со ст. 1088 ГК РФ вреда ребенку, понесшему ущерб в случае смерти кормильца, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Также в Письме Минфина России от 02.10.2013 N 03-04-06/40794 указывается, что, если организация, производящая выплаты на содержание несовершеннолетнего ребенка своего погибшего работника лицу, обязанному его содержать, является лицом, причинившим вред ребенку погибшего работника, указанные выплаты в возмещение вреда ребенку, причиненного потерей кормильца, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что ежемесячные выплаты на содержание несовершеннолетнего ребенка работника, погибшего в результате несчастного случая на производстве, производимые организацией, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.10.2014
