Вопрос: Организация (экспедитор), применяющая УСН, планирует заключить в 2015 г. с ИП договор транспортной экспедиции на организацию перевозки товаров. Обязана ли будет организация представлять в налоговый орган по месту регистрации журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при получении счета-фактуры от перевозчика?
Ответ: Организация, осуществляющая деятельность по договору транспортной экспедиции и применяющая УСН (при учете в налоговой базе при исчислении УСН в составе доходов вознаграждения при исполнении данного договора), с 1 января 2015 г. обязана будет представлять в налоговый орган по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в электронной форме в случае получения от перевозчика счета-фактуры.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Как указано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Пункт 3 ст. 169 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Соответственно, обязанность по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур установлена НК РФ в отношении плательщиков НДС.
Следовательно, поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, обязанность по ведению журналов учета, а также их представлению в налоговые органы не распространяется на указанную организацию.
Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
В конце июля был опубликован Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 238-ФЗ), которым внесены изменения в гл. 21 НК РФ, относительно как выставления счетов-фактур и порядка их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, так и иных вопросов, связанных с исчислением и уплатой НДС. Кроме того, внесены изменения в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее — Закон N 134-ФЗ), вступающий в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, за исключением пп. «б» п. 3 ст. 1, который вступает в силу с 1 января 2015 г.
В п. 3.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 238-ФЗ) устанавливается, что налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Соответственно, организация, осуществляющая деятельность по договору транспортной экспедиции, при соблюдении условий п. 3.1 ст. 169 НК РФ обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, несмотря на то что применяет УСН и освобождена об обязанности уплачивать НДС.
Кроме того, ст. 12 Закона N 134-ФЗ вносит изменения в ст. 174 НК РФ и вступает в силу только с 1 января 2015 г. В то же время на данный момент Закон N 238-ФЗ уже вносит поправки в ст. 12 Закона N 134-ФЗ.
Так, согласно ст. 2 Закона N 238-ФЗ п. 5.2 ст. 174 НК РФ будет дополнен следующей нормой: «лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом».
Таким образом, с 1 января 2015 г. организация, осуществляющая деятельность по договору транспортной экспедиции и применяющая УСН (при учете в налоговой базе при исчислении УСН в составе доходов вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме в случае получения от перевозчика счета-фактуры.
А.А.Болдырь
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
20.10.2014
